5811 sayılı “ Bazı Varlıkların Ekonomiye Kazandırılması Hakkında “ kanun 22.11.2008 tarihinde Resmi Gazetede yayınlanarak yürürlüğe girmiştir.
Kanunun 3.cü maddesinin 5.’ci fıkrasında “1.ci ve 2.ci fıkralar kapsamında bildirilen veya beyan edilen varlıklar nedeniyle 1.1.2008 tarihinden önceki dönemlere ilişkin hiçbir surette vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmaz.Ancak diğer nedenlerle bu kanunun yürürlüğe girdiği tarihten sonra başlayan 1.1.2008 tarihinden önceki dönemlere ilişkin vergi incelemeleri sonucu gelir,kurumlar ve katma değer vergisi yönünden tespit edilen matrah farkından ,bu kanun kapsamında beyan edilen tutarlar mahsup edilerek tarhiyat yapılacağı” hüküm altına alınmıştır.
Diğer nedenlerle yapılacak incelemeler, beyan dışı kalan kira geliri, faiz geliri, belgesiz satış hasılatı, hisse devri, kaydi, fiili envanter farkları, randıman incelemeleri, sahte fatura kullanma ,Ba-Bs formlarının karşılaştırılması, kredi kartlı satışlardan doğan farklar gibi çeşitli incelmeler bu kapsamda değerlendirilecektir.
Bu yazımızda Sahte fatura kullanan mükelleflerin 5811 sayılı Varlık Barışından faydalanmış olmaları halinde, uygulamanın ne şekilde yapılacağı konusundaki kişisel görüşlerimizi yansıtmaktadır.
Varlık Barışı Kanunun yürürlüğe girdiği 22.11.2008 tarihten sonra başlanılan 1.1.2008 tarihinden önceki dönemlerde sahte fatura kullandığı tespit edilen mükellefler hakkında yapılacak vergi incelemeleri sonucu bulunacak matrah farkından, gerçek ve tüzel kişilerce 1.10.2008 tarihi itibariyle sahip olunan 5811 s.kanunun 3.cü maddesinin 1.ci ve 2.ci fıkrası kapsamında beyan edilen varlık tutarından ( varlıkların bu kanunun yayımlandığı tarihi takip eden üçüncü ayın sonuna kadar banka veya aracı kuruma bildirilmesi , vergi dairelerine beyan edilmesi , pasifte özel fon hesabına kaydedilmesi, fon hesabının sermayenin cüzü addolunacağı, varlığın sermayeye ilave dışında başka bir amaçla kullanılamayacağı ve yurt içi varlıkların beyan tarihinden itibaren 6 ay içerisinde sermayeye ilave edilmesi gerekmektedir.) mahsup edilmesinde yasal bir sakınca bulunmamaktadır.
Sahte fatura kullandığı tespit edilen mükellefin söz konusu faturalar nedeniyle haksız yere indirim konusu yaptığı katma değer vergisi tutarının matrahı bulunarak varlık barışı kapsamında beyan edilen varlık Matrahı tutarından düşülecek olup, mahsup sonrası matrah farkı oluşmuyor ise K.D.V. tarhiyatı önerilmeyecektir.
Ancak mahsup sonrası matrah farkının çıkmaması mükellef hakkında 213 sayılı V.U.K. nun 359 .cu maddesi uyarınca Vergi Suçu Raporunun düzenlenerek aynı yasanın 367 ci maddesi uyarınca İlgili Cumhuriyet Savcılığına Suç duyurusunda bulunulmasına engel değildir. 5811 sayılı Varlık Barışı kanunu ve kanunun gerekçesinde , söz konusu yasanın birinci ve ikinci fıkrası kapsamında bildirilen ve beyan edilen varlıklar nedeniyle 1.1.2008 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak hiçbir surette vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılamayacağı, beyanlarla ilgili olarak her türlü vergi suç ve cezaları , 213 s.V.U.K.nun 359 cu maddesinde yer alan vergi kaçakçılığı suçları ve TCK 282 inci maddesinde yer alan suçtan kaynaklanan malvarlığı değerlerini aklama suçu hakkında soruşturma ve kovuşturma yapılmayacağı hüküm altına alınmıştır. Diğer nedenlerle yapılacak incelemeler için ise sadece Gelir vergisi ,kurumlar vergisi ve KDV tarhiyatının yapılamayacağı hüküm altına alınmıştır.
Sahte faturayı kullanan mükellefler hakkında düzenlenen Vergi İnceleme Raporlarında , 213 sayılı V.U.K. nu 306 seri numaralı Genel Tebliği uyarınca bilmeden sahte fatura kullandığı tespit edilen ve kasıt unsurunun oluşmadığı kanaatine varılan durumlarda ise mükellef adına tarh edilecek vergi üzerinden bir kat tutarında vergi ziyaı cezası kesilecek olup, ilgili Cumhuriyet Savcılığına suç duyurusunda bulunulmayacaktır.
ÖRNEK: 2007/Ocak döneminde 35.400,00YTL(KDV dahil) tutarında sahte fatura kullandığı tespit edilen ve KDV beyannamesinde indirim konusu yapan A-mükellefi , varlık barışı kapsamında 50.000,00YTL yi Bankaya yatırarak vergi dairesine beyan etmiş olup, %5 oranında 2.500,00YTL tutarında ödemede bulunmuştur. Mükellef hakkında vergi incelemesine 1.12.2008 tarihinde başlanmış olup, mükellefin söz konusu faturayı bilerek kullanmadığı kabul edilmiştir.
ÇÖZÜM: KDV beyannamesinde İndirim konusu yapılan 35.400,00YTl tutarındaki faturanın KDV matrahı (35.400.00/1.18= 30.000,00) bulunarak varlık barışı kapsamında beyan edilen tutardan düşülmesi sonucunda ( 50.000,00 – 30.000,00) matrah farkı çıkmadığından mükellef adına KDV tarhiyatı ve vergi ziyaı cezası önerilmeyecektir.. Bu mükellef hakkında daha sonra 1.1.2008 tarihinden önceki dönemlerle ilgili olarak vergi incelemesi yapılması halinde ise mahsup işlemine konu edilecek devreden varlık tutarı 20.000,00 YTL olarak dikkate alınacaktır. Bu mükellefin sahte faturayı bilmeden kullandığı dikkate alınarak hakkında vergi suçu raporu yazılmayacaktır. Ancak mükellef adına , 213 s.V.U.K.nun 353/1 maddesi uyarınca kullanmış olduğu sahte belge tutarı 35.400,00YTL üzerinden %10 oranında Özel Usulsüzlük cezası kesilecektir.
Ayrıca ,Varlık barışından yararlanan mükelleflerle ilgili olarak , 22.11.2008 tarihinden sonra Takdir Komisyonuna sevk edilen incelemelerle ilgili olarak 1.1.2008 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak takdir edilecek matrah farklarının da ,varlık barışı kapsamında beyan edilen varlık tutarından mahsup edilmesinde yasal bir engel bulunmadığı kanaatindeyim.
5811 sayılı Varlık Barışı kanunu yürürlüğe girdiği 22.11.2008 tarihinden önce incelenmesine başlanılan mükellefle bu tarihten sonra incelenmesine başlanılan mükellef arasında eşitsizlik yarattığından Anayasanın 10 cu maddesine aykırılıktan iptal edilme olasılığı da bulunmaktadır.
KAYNAKÇA :.
- 5811 S.K. ve Gerekçesi.
- 5811 S.K. Genel Tebliği
